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                    《小企业会计制度》浅析

                    来源:  作者:陈云  [字体: ]
                    一、小 企业 的界定范围  
                      (一)小企业的特性 
                      小企业规模小、数量多,是最具创新活力和变化特性的群体,往往不断出现而又不断 被淘汰。由于所有权和经营权并未完全分离,而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理,这就使得小企业的利益与所有者个人的利益高度相关;小企业在产权制度上,权益 资本构成单一,创业者大多掌握了企业绝对控制权;所有权和经营权的合一,使得小企 业在决策方式上高度集权,企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和非  科学 性。在任何一个国?#19968;?#22320;区,小企业在数量上都占有绝对的优势,为 社会 提供了较 多的就业机会和税收收入。在我国据不完全统计,在全国 工业 企业法人中,按新的中小 企业标准,小企业占工业企业法人总数近95%,小企业最终产品和服务的价值占全国国 内生产总值的近50%,在我国市场 经济 中具有举足轻重的作用。然而相当部分小企业会 计机构不健全, 会计 人员素质相对?#31995;停?#21508;项管理制度不够规范。因此《小企业会计制 度》的颁布和执行是及时的、必要的。 
                      (二)小企业的界定 
                      从各国?#23548;?/a>来看,对小企业的界定大多有定性与定量两种 方法 ,在我国,小企业被规 定为在我国境内设立的“不对外筹集?#24335;稹?#32463;营规模较小”的企业。这里的不对外筹集 ?#24335;?#26159;指不公开发行股票和债券,经营规模小是采用了原国家经贸委?#20154;?#37096;门于2003年 2月制定发布的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数 三个方面对工业建筑业、批发和零售业、 交通 运输和?#25910;?#19994;住宿和餐饮业等行业中小企 业的划分做出规定。 
                      二、《小企业会计制度》的实施范围 
                      (一)静态的实施范围 
                      “不对外筹集?#24335;稹?#26159;我国《企业会计制度》规定实行会计豁免的小企业的必备条件 ,它是指企业成立之后不再通过发行股票、吸收股本或者通过企业改组形式增加企业的 注册资本,在企业经营过程中不通过发行企业债券筹集?#24335;穡?#20294;不应包括企业经营过程 中 自然 发生的负债行为或者向银行取得借款的行为。 
                      《小企业会计制度》第三条规定,符合本制度规定的可以按照本制度进行核算,?#37096;?nbsp;以选择执?#23567;?#20225;业会计制度》。它是?#20184;?#19981;在要求执?#23567;?#20225;业会计制度》范围但符合小 企业条件?#37319;?#26410;执?#23567;?#20225;业会计制度》的企业,可在两者之间选择使用;对其中已经执 ?#23567;?#20225;业会计制度》的企业,可不执?#23567;?#23567;企业会计制度》,鼓励其继续使用《企业会 计制度》;但按财政部有关文件要求执?#23567;?#20225;业会计制度》的符合小企业条件的小企业 如股份有限公司、外商投资企业和正在执?#23567;?金融 企业会计制度》中的小企业,以及不 符合小企业标准的企业就无选择的余地,必须执?#23567;?#20225;业会计制度》。此外,鉴于深圳 证券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企业板块交易特别规定》、《中小企业板块 上市公司特别规定》和《中小企业板块证券上市协议》,分步推进创业板市场建设工作 的全面展开,对准备上市的小企业来说,为使上市前后会计核算口径一致和会计信息资 料的相互可比,为上市提供全面准确的会计信息,建议也采用《企业会计制度》。?#38405;?nbsp;前符合小企业的条件,但根据市场调?#23567;?#39044;测和企业的规划,在近期即将改变经营战略 如大量筹措?#24335;稹?#22823;量拓展业务,预计会使企业资产总额、营业额发生质的变化的企业 ,为了减少将来调整账务的工作,使企业及早跻入大中型企业行列,建议采用《企业会 计制度》。这是因为《小企业会计制度》是在遵循一般会计原则并以《企业会计制度》 为基础制定的,而且后者在核算上要更为严密和规范。 
                      (二)动态的实施范围 
                      由于企业的 发展 以及中小企业经营上的灵活性,据以判断企业规模大小的职工人数、 销售额以及资产总额等指标值在不同时期会发生变化。因此,在《企业会计制度》与《 小企业会计制度?#20998;?#38388;进行转化以及如何转化的 问题 上,应一方面遵循会计实务中的一 贯性、可比性、重要性和实质重于形式的原则,另一方面坚持鼓励企业执?#23567;?#20225;业会计 制度》。这是因为一般说来,企业大多是由小做大做强,另外《企业会计制度》核算上 的更严密和规范性,也有利于企业内部控制的加强和完善。?#28909;繅言?#25191;?#23567;?#20225;业会计制 度》的企业无论其执行后规模发生如何变化,即使?#23548;?#32463;营过程?#23567;?#19981;再对外筹集?#24335;?nbsp;?#20445;?#20063;不能以“不对外筹集?#24335;穡?#32463;营规模较小”为由转为执?#23567;?#23567;企业会计制度》, 应仍然执?#23567;?#20225;业会计制度》;若原先是小企业并且执行的也是《小企业会计制度》, 但至年末已达到大中型企业标准,为了核算上的简化起见,当年末不需要按《企业会计 制度?#26041;?#34892;变更调整,但?#25991;?#24517;须执?#23567;?#20225;业会计制度》。也就是说鼓励执?#23567;?#23567;企业 会计制度》的企业向执?#23567;?#20225;业会计制度》转化,但不?#24066;?#25191;?#23567;?#20225;业会计制度》的企 业随意向执?#23567;?#23567;企业会计制度》转化。另外,企业集团在编制合并报表?#20445;?#33509;母子公 司均执行同一会计制度,则不存在变更调整的问题,因为所执行的会计政策一致;若母 子公司执行的是不同的会计制度,则宜将执?#23567;?#23567;企业会计制度》企业的会计信息资料 调整为按《企业会计制度》?#20174;?#30340;资料,而不管调整对象是母公司还是子公司。 
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